Бух проводки возврат товара от покупателя

При осуществлении торговой деятельности довольно часто встречаются ситуации, когда покупатель отказывается от сделки купли-продажи и возвращает товар. Рассмотрим как отразить возврат от покупателя в учете, какие бухгалтерские проводки при возврате товара от покупателя формируются.

Покупатель имеет право вернуть товары, которые поставил продавец, если не выполнено одно из условий:

• Документы на товар неправильно оформлены или отсутствуют;
• Отличается количество;
• Отличается качество;
• Нарушен ассортимент;
• Товар не упакован или упакован неправильно, и др.

Возврат товара в одном налоговом периоде с отгрузкой

У продавца возникает необходимость корректировки реализации. Эта операция производится с помощью проводок, сторнирующих реализацию.

Проводки при возврате товара в одном налоговом периоде

Бухгалтером ООО «Белый камень» ранее были созданы проводки по реализации:

После возврата товара бухгалтер делает следующие проводки:

В случае когда покупателем был перечислен аванс, придется делать проводки по возврату аванса, а также сторнировать зачет аванса и НДС с авансов:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Операции после возврата:

В случае договоренности между сторонами о замене товара, оплата не возвращается. В учете отражается реализация новой партии:

Возврат товара в другом налоговом периоде

В подобных ситуациях суммы корректировки списываются на доходы-расходы текущего периода.

Проводки по возврату товара в прошлом периоде

Обратная реализация и возврат

Для целей учета НДС эти операции отражаются практически одинаково.

Отличие этих процедур состоит в одном нюансе, а именно — исполнен или не исполнен договор. Поставка некачественной продукции однозначно является нарушением условий договора. Значит, речь идет именно о возврате. Если же возвращают качественный товар — ситуация сложнее.

По определению Минфина, обратная реализация возможна, если у продавца и покупателя основной вид деятельности купля-продажа.

Допустим, фирма «Альфа» продает фирме «Бета» партию товара для реализации. «Бета» через промежуток времени, определенный договором, возвращает нереализованный остаток товара, согласно условиям ДКП между «Альфа» и «Бета».

Возвращенный товар не имеет замечаний по качеству. То есть, нет условия неисполнения договора. На этот товар «Бета» выписывает СФ, которую «Альфа» может предъявить к вычету.

Главное условие — покупатель должен являться плательщиком НДС. В этом случае он выдает поставщику СФ на возвращаемый товар и этот СФ «Альфа» регистрирует в своей книге покупок.

Существуют решения судов, которые разрешали принять продавцу НДС к возмещению в ситуации, когда покупатель применял УСН или являлся физическим лицом. Но эти решения основывались на доказательстве того, что имел место именно возврат, а не обратная реализация.

Учет возврата товара от покупателя

Организация является оптовым продавцом товара. Покупатель, применяющий общую систему налогообложения, возвращает организации товар, поставленный с нарушением условия договора об ассортименте, но надлежащего качества. На основании каких документов отражается в бухгалтерском учете продавца возврат товара от покупателя? Какие бухгалтерские проводки необходимо сформировать в учете продавца? Как данная операция отражается в налоговом учете продавца в части уплаты налога на прибыль и НДС?

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 Купля-продажа», применяются и к договору поставки товаров (п.п. 1 и 5 ст. 454 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.
Поставка товара не предусмотренной договором марки (модели) является нарушением условия об ассортименте.

На основании п.п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены — потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

— принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

— отказаться от всех переданных товаров;

— потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

— принять все переданные товары.

Налог на прибыль

Прежде всего, отметим, что возврат товара не может рассматриваться как его обратная реализация при неисполнении (ненадлежащем исполнении) поставщиком условий договора. Главой 30 «Купля-продажа» ГК РФ определены причины, по которым товар может быть возвращен покупателем. Одной из таких причин является передача товаров с нарушением условия об ассортименте. В этом случае предпосылкой для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон, то есть это рассматривается как односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Это свидетельствует о том, что реализация товара не состоялась. Право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит и поэтому возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация.

Так, финансисты указывают, что расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. Для этого налогоплательщик (продавец) отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.

Если же отгрузка товара и его возврат имели место в одном и том же отчетном периоде, по нашему мнению, целесообразно провести корректировку в текущем отчетном периоде. Для этого в налоговом учете организации нужно уменьшить сумму доходов от реализации товаров, а также сумму расходов на величину списанной при реализации стоимости товара.

Если в дальнейшем возвращенный товар будет реализован продавцом новому покупателю, то у него возникает новый оборот по его реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

НДС

В результате расторжения договора с покупателем в части товара, поставленного с нарушением ассортимента, у организации возникает сумма переплаты в бюджет НДС с операции первоначальной реализации.

На основании п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

При этом, как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

При этом обращаем внимание, что Постановление N 1137 не изменяет порядок действия сторон при возврате покупателем товаров, принятых на учет.

Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), в частности, при возврате принятых на учет товаров (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137). Полученный от покупателя при возврате поставленного им на учет товара счет-фактура регистрируется продавцом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС у поставщика (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

Обращаем внимание, что факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Таким образом, при возврате покупателем товаров у организации-продавца не возникает необходимость внесения уточнений в налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором возвращенные товары были отгружены покупателю. При этом сумма НДС по возвращенному товару предъявляется к вычету в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором отражены в учете операции по корректировке в связи с возвратом товаров.

Бухгалтерский учет

В случае если покупатель возвращает товар в том же отчетном периоде, в котором он реализован, возврат товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 90-1 «Выручка»
— сторно в размере договорной стоимости возвращенного товара;

Дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 41
— сторно на сумму фактической себестоимости возвращенного товара.

Если продавцом производится возврат полученного от покупателя аванса:

Дебет 62 Кредиту 51
— возвращен аванс покупателю.

Если возврат товара происходит в году, следующем за годом реализации, то здесь необходимо учитывать следующее. В настоящее время порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет регламентируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).

В силу п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Допустим, отгрузив товар, организация отразила в бухгалтерском учете выручку от реализации. Не располагая в тот момент данными о несоответствии ассортимента поставленного товара договорным условиям, организация правомерно признала доход в полной сумме.

В данном случае полагаем, что факты хозяйственной деятельности, которые ранее были неизвестны организации, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке в том месяце, когда данная информация стала доступна (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон N 129-ФЗ)). На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, уменьшение выручки в результате возврата товара будет отражено как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.

Бухгалтерские записи операции по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде (году) будут следующими:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
— отражен возврат товаров, реализованных в предыдущем календарном году, как прочие расходы отчетного периода;

Дебет 41 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— восстановлена ранее списанная себестоимость товара, возвращенного покупателем;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— принят к вычету НДС при возврате товара, реализованного в прошлом году;

Дебет 62 Кредит 76
— отражена задолженность перед покупателем по возврату уплаченной за товар суммы;

Дебет 76 Кредит 51
— сумма, уплаченная за товар, возвращена покупателю.

Документы при возврате товара

При отказе покупателем от товара, не соответствующего ассортименту, и возврате этого товара продавцу оформляются следующие документы:

— акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма N ТОРГ-2). По нашему мнению, стороны вправе также составить акт в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов первичного документа (ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

— претензия поставщику о невыполнении соответствующих условий договора по данному товару (указывается номер и дата договора поставки, данные товара: ассортимент, количество, цена и т.п., номер и дата акта, требования покупателя);

— товарная накладная по форме N ТОРГ-12, в которой указывается «возврат по акту. N_ от_» и приводятся реквизиты накладной, по которой товар изначально был получен. В ТОРГ-12 указывается покупная стоимость возвращаемого товара;

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Оформление возврата товара (учет у поставщика и покупателя) в 2018 году

В статье разберем, как оформляется возврат товара. Рассмотрим учет при возврате товара у поставщика и покупателя, какие проводки при этом составляются у обоих сторон.

Возврат товара поставщику от покупателя. Оформление

Зачастую, на практике, организации сталкиваются с возвратом товаров, то есть перемещениями его от покупателя к продавцу. Причин этому может быть много, они подробно расписаны в ГК РФ:

• покупатель не получил необходимые документы, относящиеся к товару (ст. 464);
• товара при получении оказалось меньше, чем указано в документах (п.1 ст.466);
• ассортимент не соответствует документам (п.1 ст.468);
• товар ненадлежащего качества (п.2 ст.475);
• товар не правильно упакован и передан без необходимой тары (п.2 ст.482).

При передаче товара от продавца покупателю право собственности на этот товар переходит покупателю, который по указанным выше причинам вправе отказаться от него и вернуть все продавцу. При выявлении каких-либо нарушений покупатель составляет акт о расхождении и к нему прилагает претензию на возврат товара и направляет её продавцу.

В бухгалтерском учете продавца (поставщика) возврат сопровождается сторнированием (отменой) продажи. Рассмотрим учет у продавца на примере.

Пример возврата товара от покупателя

Проводки при возврате товара от покупателя:

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

Списана себестоимость товара

Отражена выручка от продажи товара

Начислен НДС с продажи

Поступила оплата от покупателя

Принята претензия от покупателя за ненадлежащее качество товара

Сторнируются операции по продаже товара

Возвращены деньги покупателю

Здесь стоит отметить, что в данном примере был дополнительно введен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», это связано с тем, что от покупателя за товар поступила оплата. После проведения сторнирования перед покупателем возникла кредиторская задолженность, а сам покупатель из разряда «покупателей» перешел в разряд «кредиторов». В связи с этим мы вводим дополнительный счет 76, как раз предназначенный для расчетов с кредиторами, кредиторскую задолженность мы переводим на этот счет. После того, как продавец вернет деньги покупателю, задолженность погасится, и счет 76 обнулится.

Если же оплаты от покупателя не будет, то и необходимость в счете 76 отпадет, в этом случае его вводить не нужно.

Оформление возрата товара поставщику

Выше мы рассмотрели ситуацию, когда возрат поступает от покупателя, рассмотрели проводки, которые отражают учет у продавца.

Возврат товаров: бухгалтерский и налоговый учет

Наверное, не существует такой торговой организации, которой хоть раз не пришлось бы столкнуться с ситуацией, когда покупатель возвращает проданный товар. Причины для этого могут быть различными, но наиболее распространенной из них является возврат некачественной продукции, некомплектного товара или товара не соответствующего ассортимента.

При каких условиях покупатель может осуществить возврат товара? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и особенности налогообложения хозяйственной операции по возврату товара? Этим и некоторым другим вопросам посвящена настоящая статья.

Автор : Т. Н. Савельева

Как показывает практика, при возврате товаров необходимо четко определить его причину. Возможны два варианта:

– товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, прописанным в договоре (некачественный товар);

– качественный товар возвращается по причинам, не зависящим от поставщика.

Действия сторон при возврате товара

Установив причину возврата товара, покупатель должен провести анализ договора и документов, определяющих характеристики товара, составить акт осмотра товара и известить продавца о своем решении, результатом которого может быть:

– расторжение договора сторонами;

– признание договора неисполненным;

– признание договора исполненным, но требующим совершения определенных действий от поставщика по замене товара;

– признание договора исполненным в надлежащем виде, но требующим исполнения обязанностей по гарантийному ремонту.

Покупатель возвращает некачественный товар

Гражданское законодательство предусматривает несколько оснований, по которым покупатель может вернуть товар. Это случаи, когда поставленный товар не соответствует: количеству (п. 1 ст. 466 ГК РФ); ассортименту (п. 3 ст. 468 ГК РФ); качеству (п. 2 ст. 475 ГК РФ); комплекту (п. 2 ст. 480 ГК РФ); установленной таре и упаковке (п. 2 ст. 482 ГК РФ).

Наименование и количество товара. Определение наименования и количества товаров – важная составная часть предмета договора. Если в договоре количество товара не определено, то он считается незаключенным.

В соответствии со ст. 466 ГК РФ при недопоставке товара покупатель вправе требовать передачи ему недостающего количества или расторжения договора. В случае поставки товара в большем количестве покупатель должен принять согласованное в договоре количество товара, об излишках уведомить продавца, который должен ими распорядиться. Если продавец этого не сделает, покупатель вправе принять товар или потребовать, чтобы продавец избавил его от лишних товаров. Данные правила применяются в том случае, если договором не предусмотрено иное.

Ассортимент товара. Установление договором ассортимента товаров делает данное условие существенным для регулирования отношений сторон. Передача товаров в ассортименте, который полностью не соответствует договору, дает покупателю право требовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 1 ст. 468 ГК РФ). При частичном несоответствии ассортимента переданных товаров покупатель вправе:

– отказаться от всех товаров;

– принять все товары;

Если покупатель не известил продавца об отказе от товара в разумный срок, то считается, что он принял его.

Качество товара. Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Некачественный товар – ненадлежащий объект в договоре. Условие о качестве товара относится к числу обычных условий договора и устанавливается сторонами (например, по образцу, по описанию (спецификации), на основе стандарта, по предварительному осмотру). При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ).

Следует отметить, что в соответствии со ст. 476 ГК РФ продавец отвечает только за недостатки товара, которые возникли до момента передачи покупателю либо по причинам, возникшим до момента его передачи покупателю. Если подтверждается факт передачи товара ненадлежащего качества по причинам, существовавшим до его передачи, то данный факт свидетельствует о том, что событие передачи надлежащего товара не произошло. Таким образом, договор не исполнен, право собственности к покупателю не перешло.

Качество товара не может оставаться неизменным, поэтому важно определить период, в течение которого оно будет достаточным для нормального пользования вещью. Кроме того, со временем качество товара может измениться настолько, что его использование станет опасным для здоровья, жизни или имущества покупателя. Эта проблема решается путем установления гарантийных сроков, сроков годности и сроков службы.

Обычно гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Однако если покупатель не мог использовать купленный товар по обстоятельствам, зависящим от продавца (в том числе из-за обнаруженных недостатков), гарантийный срок продлевается на время действия соответствующих обстоятельств.

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, он определяется законодательством как разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара либо в течение более длительного времени, оговоренного договором или законом. Если иное не установлено в законе или договоре купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в определенные сроки (ст. 477ГК РФ).

Недостатки товара условно могут быть разделены на существенные и обычные (ст. 475 ГКРФ). Существенными недостатками признаются дефекты, которые нельзя устранить или нельзя устранить без соразмерных расходов или затрат времени. Они дают право покупателю расторгнуть договор или потребовать замены товара. При обнаружении обычных недостатков покупатель не может расторгнуть договор или заменить товар. В этом случае он вправе требовать от продавца устранения недостатков в разумный срок, возмещения расходов по устранению недостатков либо уменьшения цены товара.

Комплектность товара. Несоблюдение продавцом условия о комплектности дает покупателю право потребовать:

– доукомплектования в разумный срок;

– замены неукомплектованного товара либо расторжения договора, если требование о доукомплектовании не выполнено.

Оформление документов при возврате некачественного товара

При возврате некачественного (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в двух экземплярах накладную №ТОРГ-12[1] и делает в ней пометку «Возврат». Ввиду того, что перехода права собственности на товар от покупателя к продавцу не происходит, счет-фактуру выставлять не нужно. Правда, для этого должны быть оформлены документы, подтверждающие факт возврата товара, не соответствующего требованиям, установленным в договоре. К ним относятся: акт о возврате некачественного товара, оформленный в произвольной форме и подписанный либо в двухстороннем (представителями продавца и покупателя), либо в одностороннем (представителями покупателя) порядке. В последнем случае на основании акта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается, что из-за несоответствия полученного товара установленному качеству покупатель отказывается принять товар, расторгая тем самым соглашение о его поставке. Также можно оформить и соглашение о расторжении договора.

Бухгалтерский учет операций по возврату товаров

Возврат некачественного товара

Прежде чем рассмотреть бухгалтерские записи по возврату товара у покупателя и продавца, напомним, что по общему правилу право собственности переходит к приобретателю по договору с момента передачи вещи (ст. 223 ГК РФ), отвечающей ряду требований, установленных как законом, так и договором.

В случае надлежащего исполнения договора обеими сторонами момент исполнения продавцом обязанности по передаче вещи (переход права собственности) обычно совпадает с моментом ее фактического вручения покупателю.

Рассмотри конкретный пример.

Бухгалтерский учет у продавца

ООО «Заря» составит такие проводки:

– на стоимость возвращенных товаров внести запись в книгу покупок на основании исправительного счета-фактуры, выписанного продавцом самостоятельно;

– сделать корректировку в книге продаж на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю, а также возвратной накладной.

Бухгалтерский учет у покупателя

ООО «Запад» сделает следующие бухгалтерские записи:

Возврат качественного товара

Совершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его невостребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю.

Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».

Право собственности перешло к покупателю. Покупатель не смог реализовать товар, по условиям договора он может вернуть его, а продавец – принять и оплатить.

Бухгалтерский учет у продавца (в дальнейшем он становится покупателем)

ООО «Заря» сделает следующие бухгалтерские записи:

Бухгалтерский учет у покупателя (в дальнейшем он становится продавцом)

ООО «Запад» составит такие проводки:

Оформление документов при возврате качественного товара

Возвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ-12), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель является плательщиком НДС).

Следует заметить, если одна из сторон плательщиком НДС не является, то возникают определенные неблагоприятные налоговые последствия. Остановимся на них подробнее.

Покупатель на «упрощенке»

Возврат качественного товара

В этом случае изначальный продавец товаров теряет право на вычет НДС. Дело в том что, реализовав товар, он уплатил налог в бюджет (либо должен уплатить по окончании налогового периода или после зачета взаимных требований – п. 2 ст. 167 НК РФ). Получая товары обратно, он не может принять этот НДС к вычету из-за отсутствия счета-фактуры (покупатель-«упрощенец» не должен начислять налог как неплательщик НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), соответственно, и счет-фактуру выставлять он не обязан). Скорее всего, чтобы сохранить хорошие отношения со своим контрагентом, организация, будучи на «упрощенке», отступит от правил и выделит сумму НДС отдельной строкой в отгрузочных документах, а потом выдаст счет-фактуру. Но в этом случае ей придется заплатить налог в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), и уплаченную сумму налога она не сможет учесть при расчете единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ). Следовательно, для них этот налог не установлен законодательством о налогах и сборах, поэтому при исчислении единого налога уплаченная сумма НДС не учитывается.

Однако обе организации могут избежать уплаты НДС вообще. Для этого можно уйти от факта первоначальной реализации возвращаемых товаров. Продавцу и покупателю достаточно заключить дополнительное соглашение к договору купли-продажи, согласно которому можно изменить количество проданных покупателю товаров и предусмотреть возврат излишков. В результате по договору покупатель купил, к примеру, не 100 единиц товара, а только 70, и собственником 30 единиц нереализованного товара с момента заключения дополнительного соглашения снова будет продавец. Как следствие, возврат этого товара не будет признан реализацией.

Этот же вариант ухода от реализации целесообразно применить и в той ситуации, если организация, находящаяся на «упрощенке», является продавцом, а предприятие, применяющее обычную систему налогообложения, – покупателем. Иначе последний, заплатив за товары определенную денежную сумму без НДС и не воспользовавшись вычетом, продавать их назад будет уже с НДС, который придется заплатить в бюджет.

Возврат некачественного товара

Если при возврате некачественного или некомплектного товара одна из сторон применяет УСНО, то необходимо учитывать следующее.

Начнем с ситуации, когда на упрощенной системе работает продавец. При возврате покупателем некачественного (некомплектного) товара он должен уменьшить сумму своих доходов на его стоимость. Отразить это в Книге учета доходов и расходов, на наш взгляд, организация может, сделав сторнировочную запись по графе «Доходы». Уменьшить доходы, учитываемые при расчете единого налога, предприятие вправе только в том случае, если была получена оплата от покупателя. К сведению: Решением ВАС РФ от 08.09.04 № 9352/04 признан недействующим Приказ МНС РФ от 26.03.03 № БГ-3-22/135, согласно которому в Книгу учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций были внесены изменения. В частности, налогоплательщиков, применяющих УСНО, обязали отражать не только показатели деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет показателей, не влияющих на расчет налога. Таким образом, теперь организации, применяющие упрощенную систему налогообложения по методу «доходы минус расходы», не должны вести учет доходов и расходов, которые не влияют на исчисление налоговой базы по единому налогу.

Если покупатель, применяющий УСНО, находящийся на «упрощенке», рассчитался за товар, то, на наш взгляд, возврат товара он может отразить в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графе «Расходы».

[1] Унифицированные формы, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132.

Возврат товара поставщику: проводки по бухгалтерии. Как оформить возврат товара поставщику?

Принимая ценности, покупатель должен тщательно осмотреть их на наличие брака, повреждения упаковки и других несоответствий. Если имеются какие-то отклонения, то оформляется возврат товара поставщику. Проводки в каждом конкретном случае будут разные. Детальнее об особенностях этой операции читайте далее.

Законодательство

Согласно ст. 421 ГК РФ, поставщик может вернуть покупателю не только испорченный, но и хорошего качества товар. Причиной может являться отсутствие спроса. Такая операция является обратной реализацией. Возврат просроченного товара осуществляется в рамках договора поставки. Основаниями могут быть:

• Отсутствие документов.
• Поступление меньшего количества или иного ассортимента товара (ст. 466, ст. 468).
• Плохое качество ценностей (ст. 475).
• Отсутствие тары (ст. 482).

В момент передачи товаров покупатель получает право собственности на них. Он может отказаться от ценностей по указанным выше причинам. При выявлении несоответствий покупатель должен составить «Акт возврата товара поставщику», указать в нем претензию и направить ее продавцу.

Оформление

В БУ порядок отражения возврата покупателем зависит от момента обнаружения брака. Если несоответствия выявлены до принятия к учету ценностей, то составляется акт, и товар возвращается поставщику. Право собственности остается за продавцом. Покупатель оприходует товар на забалансовый счет 002 «ТМЦ на ответственном хранении», а при возврате – списывает их с кредита. Проводкой ДТ51 КТ76 отражается получение денег от поставщика по претензии. Таким образом, в БУ нужно отобразить всего три операции:

• Зарегистрировать накладную на поступление ценностей.
• Оформить списание товара.
• Отразить выписку из банка на поступление денег.

Если брак обнаружен после оприходования, поставщику выставляется акт несоответсвия. Все последующие операции отображаются на субсчете 76.6 «Расчеты по претензиям».

Как оформить возврат товара поставщику после получения аванса?

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

• ДТ60 «Авансы» КТ51 — 12 500 – перечислен аванс.
• ДТ68 КТ76 – 1906,78 – отражен НДС.
• ДТ41 КТ60 – 25 000 – товар принят к учету.
• ДТ19 КТ60 — 3813,56 – учтен НДС.
• ДТ60 КТ60 «Авансы» – зачтен аванс.
• ДТ68 КТ19 — 3813,56 – зарегистрирована фактура.
• ДТ76 КТ68 — 1906,78 – восстановлен НДС.
• ДТ76 КТ41 — 25 000 – возврат товара поставщику.
• ДТ76 КТ68 — 3813,56 руб. – учтен НДС.
• ДТ51 КТ76 – 12,5 тыс. руб. – возвращены деньги за товар.

У поставщика отражение этой операции осложняется начислением НДС на предоплату и последующим отражением вычета.

• ДТ51 КТ62 — 12 500 – получены деньги от покупателя.
• ДТ76 КТ68 — 1906,78 – оформлена фактура.
• ДТ62 КТ90.1 – 25 000 – учтена выручка.
• ДТ90.3 КТ68 — 3813,56 – начислен НДС.
• ДТ90.2 КТ41 – 20 000 – учтена себестоимость.
• ДТ62 КТ62 – 12 500 – зачтен аванс.
• ДТ68 КТ76 — 1906,78 – вычет НДС.
• ДТ62 КТ90.1 – 25 000 – сторно реализации.
• ДТ90.2 КТ41 — 20 000 – корректировка списания товаров.
• ДТ90 КТ19 — 3813,56 – сторно начисленного НДС.
• ДТ62 КТ62 – 12 500 – корректировка полученного аванса.
• ДТ68 КТ19 — 1906,78 – регистрация фактуры на возврат.
• ДТ62 КТ51 – 12 500 – возврат денег покупателю.

А если налоговые периоды отличаются?

Согласно п. 6 ПБУ 9 «Доходы организации», выручка в БУ принимается в сумме, равной величине поступивших денежных средств. Когда оформляется возврат товара поставщику, считается, что право собственности не перешло к покупателю. Согласно п. 80 ПБУ РФ, уменьшение выручки после выявления брака предыдущего года отражается в виде убытка отчетного периода. Уточнения в баланс не вносятся. Рассмотрим на условиях предыдущего примера, как оформляется в разные налоговые периоды возврат товара поставщику. Проводки:

• ДТ91.2 КТ62 — 25 000 – учтен возврат у продавца, как расходы отчетного года.
• ДТ41 КТ91.1 — 20 000 – восстановлена списанная себестоимость.
• ДТ68 КТ91.1 — 3813,5 – принят к вычету НДС.

Возврат товара физическим лицом

Порядок расчетов по договорам розничной купли-продажи регулируется гл. 30 ГК РФ. Возврату не подлежат текстиль, парфюмерия, ювелирные изделия и др. В остальных случаях продавец не может отказаться от принятия проданных ценностей. Рассмотрим детальнее, как оформляется возврат товара.

ООО продало платье по цене 2,5 тыс. руб. На следующий день покупатель вернул товар, так как на нем был брак, и получил обратно деньги. Оформим возврат товара поставщику. Проводки:

• ДТ76 КТ90.1 -2,5 тыс. руб. – сторно выручки от реализации.
• ДТ90.2 КТ41 – 2 тыс. руб. – отражена покупная стоимость товара.
• ДТ90.3 КТ68 — 381,36 руб. – учтен НДС.
• ДТ76 КТ50 — 2500 руб. – возвращены покупателю деньги.
• ДТ41 КТ76 – 2000 руб. – оприходован товар.
• ДТ90.2 КТ42 – 0,5 тыс. руб. – восстановлена торговая надбавка.

Документооборот

В розничной торговле процедура выглядит иначе. Продавец должен забрать чек, подписать его у завскладом, составить акт по форме КМ-3, выписать расходную накладную и вернуть деньги. Документы сдаются в бухгалтерию. Выплаченные суммы отражаются в журнале кассира. На нее уменьшается выручка. Если возврат осуществлен позже, чем в день покупки, процедура выглядит иначе:

• покупатель составляет заявление, к которому прикладывает чек;
• накладная на возврат товара поставщику подписывается в 2 экземплярах: один прилагается к отчету, второй вручается клиенту;
• продавец выдает деньги и составляет РКО;
• вносятся изменения в БУ.

Если покупатель отказывается от части партии, продавец выставляет счет на уменьшение стоимости или количества ценностей. Он регистрируется в книге покупок. Если покупатель отказывается от всей партии, то продавец регистрирует свою фактуру. Получатель НДС на товар не заявляет, но составляет акт и принимает товар на ответственное хранение.

Рассмотрим, как оформляется возврат товара поставщику (бухгалтерские проводки в различных условиях, естественно, будут отличаться).

Статья написана по материалам сайтов: buhspravka46.ru, www.audit-it.ru, online-buhuchet.ru, www.klerk.ru, fb.ru.

»