Премия к 8 марта — какое налогообложение предусмотрено законом?

Стимулирующие выплаты могут являться частью заработной платы, а могут быть оформлены как дополнительные начисления. С позиции бухгалтерии это часть расходов на оплату труда, налогообложение которых четко прописано в Налоговом Кодексе РФ. Но всегда ли выплата премий попадает под эту категорию?

Рассмотрим обычную ситуацию с налогообложением премиальных выплат, а также ее нюансы в тех случаях, когда в связи со стимулирующими выплатами появляется определенный налоговый риск.

Что говорят Налоговый и Трудовой Кодексы РФ

Трудовой Кодекс предусматривает право денежного поощрения сотрудников (абзац 4 п. 1 ст. 22 ТК РФ, абзац 1 ст. 191 ТК РФ). Закрепление режима премирования в локальных документах отражено в п. 2 ст. 191 ТК РФ, абзаце 2 ст. 191 ТК РФ. Наконец, возможность учета этих выплат как части вознаграждения за труд либо иной формой поощрений приведена в ст. 135 ТК РФ.

Налоговое законодательство регламентирует выплату сотрудникам премиальных как часть расходов предприятия на прибыль. Ст. 25 НК РФ перечисляет цели, для которых могут быть использованы эти средства, а ст. 225 НК РФ утверждает уменьшение на эту величину налогооблагаемой базы.

Непременные условия для включения трат на премирование в расходы по оплате труда:

• премия должна назначаться и выплачиваться исключительно за достижения, связанные с профессиональной занятостью сотрудника;
• условия получения премии и возможность депремирования нужно четко регламентировать в колдоговоре или трудовых договорах сотрудников (можно в этих документах дать отсылку на Положение о премировании) с указанием порядка начислений и конкретных сумм.

Премия полагается за труд, но не только

Премия является стимулирующей выплатой, входящей в состав вознаграждения за труд. Если на предприятии применяется премиальная система оплаты, то премия будет неотъемлемой частью заработанных сотрудником денег, вне зависимости от того, как именно он работал. Все зависит от того, как данная ситуация была отрегулирована во внутренних нормативных актах компании: трудовых договорах, коллективном договоре, специально созданном Положении о премировании и т.д.

Однако существуют особые виды выплат, осуществляемые не на постоянной основе, например, вознаграждение, выплаченное сотрудникам, участвовавшим в оказавшемся успешном проекте, либо денежные выплаты к каким-либо праздникам. Заранее их предусмотреть нельзя, следовательно, и прописать их регламент в локальных актах тоже не представляется возможным.

Налогообложение премий, относящихся к плановой и внеплановой группам, существенно отличается, поскольку они проходят по различным бухгалтерским статьям.

Налоги на стимулирующие выплаты

Рассмотрим налогообложение премиальных первой группы, признанных НК РФ частью оплаты труда и зафиксированных в качестве таковых в локальной документации организации.

Эти средства уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль. У работодателя есть также право (не обязанность!) применить к этим выплатам регрессивные ставки по ЕСН (единому социальному налогу).

С точки зрения работника, премия является доходом, поэтому и подлежит обязательному обложению НДФЛ. Существует несколько исключений, когда выплаты в пользу сотрудника не будут входить в налоговую базу по НДФЛ:

• работник получил международную премию;
• премия назначена за особые достижения;
• премия присуждена работнику высшими должностными лицами;
• сумма выплаты меньше 4000 руб. в год (тогда она расценивается не как премия, а как подарок – ст. 217 НК РФ).

Кроме НДФЛ, с прибыли, как с части дохода, взимаются обязательные отчисления в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. Прибыли, входящие в группу исключений, то есть освобожденные от подоходного налога, не считаются базой и для уплаты страховых взносов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оформление бухгалтерских документов датируется не днем начисления премиальных по документам, а днем, когда средства выданы сотруднику на руки.

Налоги на премии, не предусмотренные локальными актами организации

Вторая группа выплат, которые могут начисляться сотрудникам, включает в себя бонусы разового характера, не предусмотренные Положением о премировании или колдоговором (трудовым договором). Это существенное условие, которое позволяет включить премии в расходы по труду и уменьшить налоговую базу работодателя. Если оно не соблюдено, то выплата подпадает под принципиально иную систему налогообложения.

Этот вид бонусов назначается на основании распоряжения (приказа) руководства, с которым в обычном порядке необходимо ознакомить под роспись сотрудников, поименованных в нем.

Бухгалтерское отражение этих выплат будет различным в зависимости от источника средств на их начисление:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

А если регламентировать эти выплаты?

Чтобы уменьшить налоговую базу, предприниматели могут учесть нерегулярные выплаты в локальных актах. Например, в документах можно указать регулярные выплаты сотрудникам бонусов к 8 марта или Новому году, по достижению юбилейной даты и т.п. Такие премии нельзя назвать производственными, но при определенной «благосклонности» налоговиков можно обосновать их как стимулирующие.

Даже в такой ситуации на суммы этих выплат начисляется НДФЛ и обязательные страховые взносы.

Тем не менее законодательно разовые премии, назначаемые не за трудовые показатели, не могут включаться в расходы на прибыль, поэтому не исключен риск судебного спора с налоговиками с неизвестным исходом.

СОВЕТ РАБОТОДАТЕЛЮ. Во избежание налогового риска максимальное число выплат сотрудникам нужно регламентировать как оплату за труд, правильно обосновывая это в трудовом (коллективном) договоре и/или Положении о премировании. Можно включить в эти документы удобную формулировку «Работодатель оставляет за собой право поощрять работника на свое усмотрение».

Может ли работодатель премировать сам себя?

Назначение премий высшему руководству носит особый характер. Поощрение руководителей высшего звена может осуществляться только владельцами бизнеса, поскольку именно им, в конечном итоге, принадлежит чистая прибыль. Во всех остальных ситуациях подписывать приказ о своем собственном премировании руководитель не имеет права. В противном случае такой инцидент станет поводом для налогового разбирательства с почти неминуемым признанием такой денежной проводки как необоснованной налоговой выгоды.

Что нужно делать, чтобы максимально снизить налоговые риски по премиям

Итак, подведем итог относительно налогообложения премиальных выплат сотрудникам.

1. Выплаты, носящие производственный характер, обосновываются локальными актами предприятия.
2. Разовые бонусы могут предусматриваться или не предусматриваться в нормативной документации.
3. И производственные, и разовые выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами (кроме случаев, признанных законом исключениями).
4. Производственные премии уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль, а разовые – нет.
5. Чтобы обезопасить себя от налоговых рисков, работодателю следует:
   • тщательно разработать Положение о премировании или прописать механизм начисления премий в колдоговоре (трудовых договорах);
   • постараться максимальное количество дополнительных выплат сотрудникам обосновать как премии за труд;
   • позаботиться о надлежащем документальном оформлении премий (соответствие обозначенным премиальным критериям, их прозрачность и однозначность трактовки, оформление разового поощрения приказом, финансовая обоснованность, правильные бухгалтерские проводки и т.д.).

Премия к празднику: налогообложение и страховые взносы

Вадим Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Работникам учреждений могут быть выплачены премии к знаменательным датам. В частности, к 8 Марта – Международному женскому дню, 9 мая – Дню Победы, 12 июня – Дню России. Облагаются ли такие премии страховыми взносами, нужно ли включать «праздничные» деньги в состав расходов при исчислении налога на прибыль? Об этом и не только расскажет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Учитывать ли премии при расчете налога на прибыль

Все новации законодательства, определяющие правила налогового учета в учреждениях, – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

Когда премии облагаются страховыми взносами

Премии работникам, выплаченные, например, к майским праздникам, облагаются страховыми взносами. Бюджетные учреждения уплачивают страховые взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; далее – Закон № 212-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, заключенных для выполнения работ, оказания услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами. Это закреплено пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. При этом выплаты, не облагаемые взносами, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Премии в ней не указаны.

Одна организация посчитала, что начислять взносы с премий не нужно. Она обосновала это тем, что суммы, выплаченные по данному поводу:

• не относятся к системе оплаты труда;
• не включены в условия трудовых договоров с работниками;
• не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения ими работы.

Это юрлицо исходило из посылки, что выплата разовых премий основана на коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения. Значит, их следует квалифицировать как выплаты социального характера. Почему был сделан такой вывод, непонятно, ведь в приказах организации было написано обратное. А именно: награждение работников имеет стимулирующий характер и связано с выполнением ими трудовой деятельности, периодом их работы в организации. Оценив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд все же посчитал, что на разовые премии нужно начислить страховые взносы (постановление от 22 декабря 2014 г. № 06АП-6521/2014).

При вынесении решения судьи исходили из следующего. Премии были выплачены всем сотрудникам организации в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, трудовых результатов, сложности, количества и качества выполненной работы. При определении размера премий не учитывались оклады (тарифные ставки) сотрудников. Кроме того, выплата разовых премий к праздничным дням не была предусмотрена ни в трудовых договорах, заключаемых с работниками, ни в коллективном договоре. Поэтому сам факт обозначения спорных выплат в приказах как премии не может служить достаточным основанием для признания их частью оплаты труда. Отметим, что арбитры сослались также на постановление Президиума ВАС России от 14 мая 2013 г. № 17744/12, в котором была рассмотрена аналогичная ситуация.

Страховые взносы: подарок работнику

Теперь разберемся, облагается ли страховыми взносами стоимость подарков работникам. Если руководитель учреждения решил поощрить своих сотрудников денежными подарками, то нужно заключить договор дарения, на основании которого будет произведена выплата. При этом письменная форма такого договора необходима только в том случае, когда учреждение преподносит работнику подарок стоимостью свыше 3000 руб. Об этом сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Выплаты и вознаграждения, производимые по договорам, предметом которых будет переход права собственности, не облагаются страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). К таким договорам относится и договор дарения. Следовательно, выдаваемые по договору дарения подарки работникам к праздникам, в том числе в виде денежных сумм, не нужно облагать взносами.

Однако при рассмотрении спорного вопроса в суде арбитры могут не признать произведенные сотрудникам выплаты подарками. Что и сделал ФАС Поволжского округа в постановлении от 21 ноября 2013 г. № А55-634/2013. Организация не согласилась с ПФР, посчитав, что специалисты фонда необоснованно решили доначислить страховые взносы с премий к праздникам. Работодатель исходил из того, что единовременная выплата к празднику не включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку не связана с трудовой деятельностью сотрудников и считается не премией, а подарком. Судьи же, изучив имевшиеся в материалах дела доказательства, истолковали ситуацию по-другому. Они сделали вывод, что выплаченные организацией премии все же связаны с трудовой деятельностью сотрудников, поскольку они начислялись с определенной целью – для дальнейшего повышения эффективности труда, усиления материальной заинтересованности, стимулирующего воздействия на сотрудников. Это подтверждалось приказами о поощрении. При этом доводы работодателя о том, что произведенные в отношении сотрудников выплаты по договорам дарения нужно считать подарками, судьями были обоснованно отклонены. На момент проведения выездной проверки ПФР договора дарения и документы, которые подтверждали бы передачу подарков, у организации отсутствовали. Подарки были выданы работникам на основании приказов руководителя организации, а не договоров дарения. Следовательно, выплаченные суммы нужно было облагать страховыми взносами как производимые в рамках трудовых отношений.

Расходы на корпоратив: начислять ли взносы

Если премия выплачена неправомерно

Может ли организация выплатить премию к праздничной дате 8 марта всем сотрудникам не за счет прибыли (так как ее нет), а отнести данные затраты и страховые взносы на расходы, уменьшив налог на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Признание премий, выплачиваемых работникам к праздничной дате 8 марта, в составе расходов в целях налогообложения прибыли с большой долей вероятности приведет к претензиям со стороны налоговых органов даже в случае их выплаты в соответствии с системой оплаты труда в организации.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование и взносы от НС и ПЗ, начисленные на суммы премий, выплаченных к праздничной дате, учитываются при расчете налога на прибыль независимо от того, учитываются ли при налогообложении прибыли сами премии.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст.ст. 129, 191 ТК РФ премии являются видом поощрения работников стимулирующего характера и входят в систему заработной платы (оплаты труда работника) наряду с компенсационными и иными стимулирующими выплатами.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Основанием для начисления сотрудникам премии является приказ руководителя о премировании, оформленный, например, по унифицированной форме N Т-11а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, а также трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

— направлены на получение дохода;

— не содержаться в перечне, установленном ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). То есть в целях налогообложения прибыли премии, выплачиваемые работникам, в обязательном порядке должны быть предусмотрены трудовыми договорами.

Однако позиция судов противоречива.

Таким образом, вопрос признания в целях налогообложения премий, выплачиваемых работникам к праздничным датам, является спорным. Принимая во внимание позицию финансовых и налоговых органов, учет таких затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль с большой долей вероятности приведет к претензиям контролирующих органов. Причем исход судебного спора (который может во многом зависеть от того, насколько четко и детально прописан механизм расчета и выплаты премий в локальном нормативном акте организации), в случае его возникновения, также предсказать сложно.

Здесь обращаем Ваше внимание, что отсутствие прибыли не означает, что организация не может выплатить сотрудникам премию к праздничной дате. В данном контексте выражение «за счет чистой прибыли» означает, что премия выплачивается без отражения расходов на ее выплату в налоговом учете. Дополнительно смотрите: Вопрос: Коллективным договором ООО предусмотрены выплаты (премии, материальная помощь), которые не носят производственный характер, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и являются единовременными. Прибыль прошлых лет распределена полностью. По итогам I квартала 2012 года получена прибыль, суммы которой недостаточно для осуществления рассматриваемых выплат. Возможны ли начисление и выплата премии, материальной помощи за счет нераспределенной прибыли текущего года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2012 г.).

По поводу отражения в налоговом учете расходов на уплату страховых взносов и взносов на обязательное социальное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (взносы от НС и ПЗ), начисленных с сумм рассматриваемой премии, отметим следующее.

Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ.

К сведению:

1. Выплачиваемая работникам премия, в том числе к праздничной дате 8 марта, является доходом работников (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поскольку премии не указаны в числе доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 217 НК РФ), все виды выплачиваемых работникам премий включаются в налоговую базу и облагаются НДФЛ в общем порядке.

На основании пп. 28 ст. 217 НК РФ полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей подарки стоимостью, не превышающей 4000 рублей за налоговый период, освобождаются от налогообложения НДФЛ.

В соответствии с гражданским законодательством договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст.ст. 572, 574 ГК РФ). При этом согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги.

Таким образом, в случае оформления выплат работникам к праздничным датам в качестве подарка по договору дарения (в виде денежных средств) указанные суммы в пределах 4000 рублей НДФЛ облагаться не будут.

2. Согласно части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

3. Статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных, в частности, в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Поскольку премии к праздничной дате (и иные премии) отсутствуют в перечне необлагаемых выплат, они подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ на общих основаниях.

К 23 февраля и 8 марта всем работником выплатили премии, какими документами это необходимо оформить.

Вопрос-ответ по теме

К 23 февраля и 8 марта всем работником выплатили премии, какими документами это необходимо оформить? Должны ли эти премии быть прописаны в отдельном положении о премировании, если да, то как это правильно прописать? У нас в положении о премировании указано, что единовременное (разовое) премирование может осуществляться в отношении работников Общества: по итогам успешной работы за год; за качественное и оперативное выполнение особо важных заданий и особо срочных работ, разовых заданий руководства; за разработку и внедрение мероприятий, направленных на экономию материалов, энергии, а также улучшение условий труда, техники безопасности и пожарной безопасности; в связи с днем рождения; в связи с профессиональными праздниками, за многолетний труд в связи с выходом на пенсию.Премирование работников Общества производится на основании приказа Генерального директора, устанавливающего размер премии каждому работнику». Этого достаточно или 23 февраля и 8 марта не являются профессиональными праздниками и их нужно отдельно прописывать? Правильно ли, что вышеуказанные Премии выплачиваются за счет прибыли организации, оставшейся после налогообложения и в расчет среднего заработка не включаются? Спасибо.

Премирование работников является правом работодателя (ст. 191 ТК РФ).

Премии могут быть как предусмотрены трудовыми договорами, коллективным договором, локальным актом, так и выплачиваться на основании приказа работодателя.

В последнем случае премии носят разовый характер. Работодатель может выплатить такую премию и в случае, не предусмотренном локальным актом. Соответственно, выплата премии к 23 февраля и 8 марта, что не предусмотрено положением о премировании, нарушением не является.

Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника или группы сотрудников (по унифицированным формам № Т-11 и № Т-11а или по самостоятельно разработанной форме). Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись ( раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Таким образом, для оформления выплаты премии в указанной ситуации достаточно приказа работодателя, с которым работники должны быть ознакомлены под роспись.

В соответствии с п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Так как указанные в вопросе премии не предусмотрены системой оплаты труда, то они не включаются в расчет среднего заработка.

Для включения премий в средний заработок данные премии нужно включить в локальный акт.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда, налоговую базу не уменьшают.

Подробности в материалах Системы Кадры:

1. Ответ: В каких случаях выплачивают разовую премию1

Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события: успешное окончание проекта, юбилей и т. п.

Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:

 в отдельном локальном документе организации, например в Положении об оплате труда или Положении о премировании ( ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ)).

В этом случае разовая премия может являться составной частью системы оплаты труда. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при расчете среднего заработка.

Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника или группы сотрудников (по унифицированным формам № Т-11 и № Т-11а или по самостоятельно разработанной форме). Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись ( раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). О том, нужно ли вносить записи о разовых премиях в трудовую книжку и в личную карточку сотрудника ( форма № Т-2), см. Как оформить поощрение сотрудников.

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ответ: Нужно ли при расчете среднего заработка учитывать разовые премии (за успешное окончание проекта, к празднику и т. д.)

Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (перевыполнение плановых показателей, праздничная дата и т. д.). Поэтому при определении суммы заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полном объеме.

Разовые премии могут выплачиваться и за определенный период времени. Например, за ввод в действие объекта со сроком строительства три года. Если продолжительность премиального периода превышает продолжительность расчетного периода, при определении среднего заработка премии учитывайте в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. При этом, если сотрудник отработал расчетный период не полностью, эту сумму премии пересчитайте пропорционально отработанному времени.

Если продолжительность премиального периода равна или не превышает расчетный период, при определении среднего заработка разовую премию учтите по общим правилам.

Пример учета разовых премий при расчете среднего заработка

С 27 февраля по 7 марта 2008 года в организации был простой из-за отсутствия материалов. В связи с простоем В.К. Волков не мог исполнять свои трудовые обязанности, поэтому организация начисляла ему зарплату в размере 2/3 от среднего заработка ( ст. 157 ТК РФ).

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка на дни простоя является время с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года ( ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

Расчетный период отработан не полностью, так как в январе 2008 года Волков брал 2 дня отпуска за свой счет.

Ежемесячный оклад Волкова – 5000 руб.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 249. Из них Волковым отработано 247 дней.

На период простоя выпало 8 рабочих дней. Средний заработок, сохраняемый за Волковым на время простоя, составляет:
289 руб./дн. × 8 дн. × 2/3 = 1541 руб.

заместитель директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

С уважением и пожеланием комфортной работы, Наталья Никонова,

Налоговый учет подарков и премий, или что делать бухгалтеру после 23 февраля и 8 марта

Во многих компаниях сложились традиции поздравлять работников с праздниками. Где-то принято дарить сотрудникам подарки, а где-то начислять премии. Многие работодатели проводят корпоративы и тратятся на праздничное оформление офисных помещений. В ситуации, когда такие расходы производятся за счет фирмы, возникает множество вопросов о порядке их налогового учета. Между 23 февраля и 8 марта мы подготовили шпаргалку, которая поможет бухгалтеру быстро разобраться с налоговыми последствиями любых праздников.

Расходы на подарки

Пожалуй, основным и неотъемлемым элементом всех празднеств являются подарки. Их вручают по случаю как государственных (в частности, 23 февраля с 8 марта), так и профессиональных или даже внутрикорпоративных (день рождения компании и т.п.) праздников. Налоговый учет сумм, потраченных на подобные поздравления, сложностью не отличается и от причины торжества не зависит.

НДФЛ на подарки

Отчетность в этом случае заполняется следующим образом. Для необлагаемых 4000 рублей имеется самостоятельный код вычета для целей 2-НДФЛ — 501 (см. Приказ ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@). Соответственно, в расчете 6-НДФЛ стоимость подарков показывается по строкам 020 и 130 в полном размере, а необлагаемая часть (4000 руб.) указывается по строке 030 (см. ответы на вопросы № 3 и № 4, приведенные в приложении к письму ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@).

НДС на подарки

Премии к праздникам

Все больше и больше компаний сегодня принимают на вооружение принцип «деньги — лучший подарок», и вместо выдачи презентов выплачивают сотрудникам дополнительную премию к празднику. При учете таких выплат нужно помнить, что они носят непроизводственный характер. Это означает следующее.

Когда подарки и премии можно учесть в расходах

Расходы на корпоратив

Самым обильным на разномастные расходы является проведение праздничного мероприятия, проще говоря — корпоратива. Здесь в одной точке сходятся самые различные виды затрат: аренда помещения, стоимость питания и обслуживания, оплата артистов, музыкантов, ведущего, фотографа, аниматоров и так далее. Что делать со всеми этими затратами в налоговом учете?

Увеселительное праздничное мероприятие, проведенное для сотрудников компании, при всем желании нельзя признать направленным на получение доходов. Но даже если аргументы в пользу такой позиции найдутся, учесть затраты помешает п. 29 ст. 270 НК РФ, который прямо и безусловно запрещает включать в состав расходов оплату посещений работниками культурно-зрелищных мероприятий, товаров для их личного потребления, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

НДС на корпоратив

Зато у налогоплательщиков УСН не будет проблем с НДС по расходам на корпоратив, ведь они попросту не признаются плательщиками этого налога. Чего не скажешь о компаниях на ОСНО. Им помимо сложностей с учетом расходов при налогообложении прибыли, придется решать вопросы НДС. Причем, не только в части вычета сумм налога, предъявленных подрядчиками, но и в части начисления НДС со стоимости корпоратива — ведь его вполне можно признать безвозмездной реализацией соответствующих услуг в пользу работников.

Обратите внимание, что выводы о невозможности вычета НДС не касаются той части часть расходов, которая была учтена в качестве представительских. Ведь в этом случае выполняются все условия вычета, предусмотренные п. 7 ст. 171 и ст. 172 НК РФ. А значит, налог можно принять к вычету, но тоже только в пределах норматива (п. 7 ст. 171 НК РФ).

НДФЛ на корпоратив

Расходы на украшение офиса

Весьма немаловажным атрибутом праздника является оформление офисных помещений. Конечно, не все компании готовы потратиться на тематическое оформление офиса к 23 февраля или 8 марта, а вот украшение офиса к профессиональным праздникам или к Новому году — явление весьма распространенное.

На наш взгляд, шансы обосновать экономическую составляющую таких расходов имеются, если речь идет об украшении помещений, которые посещают клиенты и (или) контрагенты — переговорные комнаты, холлы и фойе, приемные и т.п. Ведь праздничное украшение таких помещений оказывает влияние на бизнес компании, передавая клиентам и контрагентам (как действующим, так и потенциальным) информацию о солидности и стабильности компании. Другими словами, подобные «украшательства» создают положительный имидж компании, что способствует укреплению ее положения на рынке.

Статья написана по материалам сайтов: assistentus.ru, www.audit-it.ru, taxpravo.ru, www.kdelo.ru, www.buhonline.ru.

»